合同履約成本及建造合同的會計處理

企業(yè)為履行合同可能會發(fā)生各種成本，屬于其他企業(yè)會計準則（例如，《企業(yè)會計準則第1號—存貨》《企業(yè)會計準則第4號—固定資產(chǎn)》以及《企業(yè)會計準則第6號—無形資產(chǎn)》等）規(guī)范范圍的，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)企業(yè)會計準則進行會計處理；不屬于其他企業(yè)會計準則規(guī)范范圍且同時滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)作為合同履約成本確認為一項資產(chǎn)：

1.該成本與一份當(dāng)前或預(yù)期取得的合同直接相關(guān)。包括直接材料、直接人工、制造費用、明確由客戶承擔(dān)的成本以及僅因該合同而發(fā)生的其他成本等等。

2.該成本增加了企業(yè)未來用于履行（包括持續(xù)履行）履約義務(wù)的資源。

3.該成本預(yù)期能夠收回。

借：合同履約成本

貸：原材料／應(yīng)付職工薪酬／機械作業(yè)等

借：應(yīng)收賬款

貸：合同結(jié)算——價款結(jié)算

實際收取價款：

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款

借：合同結(jié)算——收入結(jié)轉(zhuǎn)

貸：主營業(yè)務(wù)收入

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：合同履約成本

注

虧損合同根據(jù)或有事項準則的規(guī)定，確認

預(yù)計負債＝（預(yù)計總成本-總收入）×（1-完工百分比）

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：預(yù)計負債

完工時轉(zhuǎn)銷：

借：預(yù)計負債

貸：主營業(yè)務(wù)成本